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修订后加扣除指南第五章企业研发费用计算管理

作者:环球体育 发布日期:2021-05-21 【 字号:  
本文摘要:环球体育,环球体育平台,1、完成无形资产,使其能够使用或销售在技术上具有可行性。下一级根据研究开发项目设置研究开发支出-费用化支出和研究开发支出-资本化支出进行详细计算,同时根据有关规定设置人员人工、直接投入、折旧费用和长期摊位费用、设计费用、装备调整费用、无形资产摊位销售、委托外部研究开发费用、其他费用等详细科目,可根据情况设置详细科目。

修订后加扣除指南第五章企业研发费用计算管理2017-07-19甘肃国税国税总局公告2017年第40号国税总局关于研发费用税前加扣除集中范围问题的公告1、研发费用会计计计算相关规定和研发阶段与开发阶段区分企业会计准则第6号-无形资产规定:企业内部研发项目支出应区分研发阶段支出和开发阶段支出。研究是指为了获得和理解新的科学和技术知识而进行的独创性的计划调查。

开发是指在进行商业生产和使用之前,将研究成果和其他知识应用于某个计划和设计,生产新的材料、装置、产品等,或者有实质性改善的材料。企业内部研发项目研究阶段的支出,在发生时必须计入当期损益的同时,只有满足以下条件,才能确认为无形资产:目前,中国会计准则对无形资产资本化的规定采用有条件资本化的方式。

开发

会计人员应根据企业实际情况准确判断发生的研发支出是属于研发阶段还是开发阶段,并提供详细合理的有力证据。企业所得税法及其实施条例规定,企业发生的支出应区分收益支出和资本支出。

收益支出在发生当期直接扣除的资本支出应分期扣除或计入相关资产成本,不得在发生当期直接扣除。要注意税会差异的调整。

1、完成无形资产,使其能够使用或销售在技术上具有可行性。企业判断该无形资产在技术上是否可行,应提供相关证据和资料,如企业已完成研发、测试等一切环节,该资产已达到预期的一切功能。

2、具有完成无形资产、使用或出售的意图。企业应该有可能完成无形资产的开发,使其可以使用或出售。3.无形资产产生经济效益的方式,包括能够证明该无形资产产产生的产品存在市场或无形资产本身存在市场,无形资产在内部使用,必须证明其有用性。

企业应区分该无形资产产产生未来经济利益的形式:利用该无形资产生产新产品销售的,应证明新产品存在市场,产生经济利益流入的直接销售该无形资产的,应证明该资产可以销售,带来经济利益流入。4、有充足的技术、财务资源等资源支持,完成无形资产开发,有使用或出售无形资产的能力。

企业必须有确凿的证据证明完成该无形资产开发的技术能力、财务基础和其他资源。5.属于该无形资产开发阶段的支出可靠测量。企业应对开发活动的支出单独计算。同时从事多项开发活动,不能在各项之间合理分配,不能区分研究阶段和开发阶段的支出,必须进行费用化计入当期损益。

实务中,研究开发费用资本化的判断条件和证据资料包括:1.开发项目技术方案经技术团队充分论证合格。证据资料包括开发项目的可行性分析报告书、公司立项审查会议纪要等。2.管理层已经批准开发项目立项申请报告。

证据资料包括开发项目立项申请书、管理层会议批准文件等。3.开发项目早已充分开展前期市场调研,说明生产制造的产品或开发的工艺流程具备营销推广工作能力,能够给企业产生经济效益。证据资料包括开发项目的可行性分析报告书、公司立项审查会议纪要等。4.有足够的技术和资金支持,进行项目开发和后续规模化生产。

证据资料包括批准的项目工作大纲和科技合同包括项目预算、开发团队、技术路线等。5.开发项目支出可靠集中。

证据资料包括开发项目会计账簿、项目支出统计账簿等。二研究开发费用范围财政部对企业加强研究开发费用财务管理的一些意见财政企业2007194号规定的研究开发费用包括:1.研究开发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

2.企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人力成本以及外聘研发人员的劳务成本。与财税〔2015〕119号相比,强调在职人员3.开发活动的仪器、设备、住宅等固定资产的折旧费和租赁费以及相关固定资产的运行维护、维护等费用。

财税〔2015〕119号不包括房屋折旧和租赁费用4.用于开发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。5.用于中间试验和产品试验的模具、技术装备的开发和制造费、设备调整和检查费、样品、样品和一般试验手段的购买费、试验产品的检查费等。6.研发成果论证、审查、检查、评价、知识产权申请费、注册费、代理费等费用。

7.通过外包、合作开发等方式,委托其他部门、个人或合作开发的费用。财税〔2015〕119号规定,委托研发支出只能以实际发生额的80%作为加扣除基数计入委托人。8.与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、出差费、办公费、事务费、研发人员培训费、培训费、专家咨询费、高新技术研发保险费等。

与财税〔2015〕119号相比,办公费、外事费、研发商培训费、培训费多列出,而且财税〔2015〕119号规定了其他费用的汇总限额。另外,财税〔2015〕119号规定的可加扣除研究开发费用包括新产品设计、新技术规程制定、新药开发临床试验费等,上述费用未列出财企〔2007〕194号。三研发准备金提取财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见财企〔2007〕19407〕194号规定,企业可以建立研究开发准备金制度,根据研究开发计划和资金需求,预先安排资金,确保研究开发资金的需要,研究开发费用按实际发生额计入成本费用。

对于按财务企业〔2007〕194号规定计入研发准备金的企业,季度预付时,应按会计规定计算的利润总额申报纳税。年度汇算清缴时,当年计提未实际支出的研发准备金,应进行纳税调整,不得在税前扣除,不得用于计算加算扣除。二、研发费用财务管理和会计一研发前期准备1.研发项目立项管理①研发项目立项前调查在研发项目立项前,企业研发部门必须进行项目立项调查。

无形资产

项目立项调查的主要任务是论证该项目领域的技术和产品的技术发展方向和动向、市场动向和企业开发该项目的技术优势、可行性等。②制作研发项目可行性研究报告书,立项调查结束后,企业研发部门必须制作立项可行性研究报告书并提供。可行性研究报告内容应包括项目概况、市场需求、主要研究内容、预期目标、实施方案、项目预算等内容。

企业可组织申请和立项审查以外的专业机构和人员设立评价委员会进行项目评价论证,评价技术研发部门提交的立项可行性研究报告书。技术研发部门报告编制人或项目技术负责人应参加陈述和答辩。评价后,委员会对该可行性研究报告提出可行或不可行的意见。③研发项目立项审批经评估可行性研究报告,技术研发部门及时提交立项申请。

研究项目必须按照规定的权限和程序进行审查,重大研究项目必须通过董事会和类似权力机构的集体审议决定。审批过程中,要着重研究项目促进企业发展的必要性、技术先进性和成果转换的可行性。根据项目预算金额的大小,按企业等级授权管理制度分别提交社长事务会和董事会审查。

审批通过的立项申请,企业应立即发出立项审批,制定企业研发项目计划书,明确项目预算,组成研发项目组,指定项目组负责人,配备合适的项目组成员等。项目组负责人通过立项许可在财务部门申请项目费用预算,财务部门在年度研发费用中安排保证。

④开发项目的跟踪监督和成果检查企业总工程师技术负责人、技术中心主任等应跟踪项目进展情况,项目组负责人有责任定期或不定期向总工程师技术负责人、技术中心主任等报告进展情况。项目组每月应制定项目进展情况表,由总工程师技术负责人、技术中心主任等签字审查报告财务部门,财务部门应根据此处理研发支出的预算控制、会计核算等。企业的所有立项研发项目都必须检查。企业应建立和完善研究成果检验制度,组织专家独立审查和检验研究成果。

企业内部立项的研发项目可以组成以总工程师技术总监为领导的验收小组,成员可以由企业技术、生产、营销、质量、设备、财务、人力资源、审计等专业人员组成,同时也可以邀请外部专业人员加入,必要时可以委托外部相关机构对研究成果进行审查或科技成果鉴定。企业对于通过验收的研究成果,可以委托相关机构进行审核,确认是否申请专利或作为非专利技术、商业秘密等进行管理。企业需要申请专利的研究成果,必须立即办理专利申请手续。

2、合理设置会计科目企业内部研发项目所产生的各项开支,应在收费类科目下设置研发开支科目汇总,该科目借方注册实际产生的研发开支,借方注册转为无形资产和管理费用金额,借方馀额反映企业所进行的研发项目中符合资本化条件的开支。下一级根据研究开发项目设置研究开发支出-费用化支出和研究开发支出-资本化支出进行详细计算,同时根据有关规定设置人员人工、直接投入、折旧费用和长期摊位费用、设计费用、装备调整费用、无形资产摊位销售、委托外部研究开发费用、其他费用等详细科目,可根据情况设置详细科目。例如材料费:计算研究开发活动中消耗的材料、辅助材料等材料的采购和运输、装卸、整理等费用。

燃料费:计算研究开发活动中消耗的煤、油等燃料费用。动力成本:计算研发过程中消耗的水、电、风、气等能源介质成本。

工资报酬:计算研发过程中从事研发活动的人,包括工资、工资、津贴、补助金、奖金等员工的报酬,不包括社会保障和附加费。社会保险费和住房公积金:在研发过程中从事研发活动的在职人员的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

劳务费:计算外勤研发人员的劳务费。设备、仪器折旧费用:计算研究开发活动中使用的相关设备、仪器折旧费用。

其他固定资产折旧费用:计算除设备、仪器外用于开发活动的其他固定资产折旧费用。无形资产摊销:计算研发过程中无形资产摊销。维护、维护费:计算科研用固定资产的运行维护、维护等费用。设备、仪器租赁费:计算研究开发项目发生的设备、仪器等租金,直接按项目收集。

项目

其他租赁费:计算除设备、仪器外用于开发活动的其他租金。模具、技术装备的开发和制造费用:计算中间试验和产品试制不符合固定资产确认条件的模具、技术装备的开发和制造费用。样品、样品购买费:计算不构成固定资产的样品、样品和一般测试手段的购买费。

检验、检验费:计算试制产品的检验、检验费。论证、评价费:计算研究开发成果的论证、评价、检查、评价费。

外包费用:在会计研发过程中,由于本企业没有条件,委托外包企业进行合作研究、分析、试验、加工、研发、设置、测试调整、计算等支付的合同费用,按项目收集。其他费用:计算与研究开发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、会议费、出差费、办公费、事务费等。


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