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2021年计划变更为小规模纳税人,以一般纳税方式缴纳增值税-环球体育平台

作者:环球体育 发布日期:2021-05-18 【 字号:  
本文摘要:环球体育,环球体育平台,一种意见认为不能扣除,其依据是小规模纳税人期间按征收率的3%支付增值税,该设备也已经使用,现在已经是旧设备,不能再扣除进款税额。2017年第二次修订的增值税条例第十条第一项是列举法规定,以下四项进口税额不得从销售税额中扣除:简易计税方法计税项目、免除增值税项目、集体福利或个人消费的购买商品、劳务、服务、无形资产和房地产。

税额

2017年1月,一家选矿厂成立,成为一般纳税人缴纳增值税。2018年1月购买不含税总价值4000万元的机械设备,该设备预计使用年限为10年,收入税额为680万元,该设备当月投入使用。从2018年1月到2020年12月变更为小规模纳税人,一直生产。2021年计划变更为一般纳税人,以一般纳税方式缴纳增值税。

该企业询问当地税务局是否可以继续扣除项目税额。税务局对此展开讨论,既然出现了两种相反的意见。

一种意见认为不能扣除,其依据是小规模纳税人期间按征收率的3%支付增值税,该设备也已经使用,现在已经是旧设备,不能再扣除进款税额。另一个意见是,该企业现已恢复为一般纳税人身份,以一般纳税方式计算纳税。笔者同意的第二个意见是,首先,收入税额能否扣除不取决于纳税人的身份,而取决于如何计算增值税额。

目前,按应税收入规模,缴纳增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。但是,计算增值税的方法并不是以纳税人的身份完全分类设计的。作为增值税的一般纳税人,可以选择一般的纳税方法,也可以选择简单的纳税方法。

但是,小规模纳税人只能选择简单的纳税方法。也就是说,并非所有增值税的一般纳税人都用一般的计算方法计算增值税,一部分增值税的一般纳税人和小规模纳税人一样简单地计算税金,根据当期的销售额和征收率计算的增值税金额,该计算方法的应纳税金额=当期的销售额×征收率因此,只有具备一般纳税人身份,选择一般纳税方式的纳税人,才能根据销售税金-收入税金的结果计算实际应纳税金,也与收入税金有关。因此,没有任何身份的纳税人可以扣除进款税额的问题,只有任何计税方式可以扣除进款的问题。

其次,即使是采用一般纳税方式的一般纳税人,也不能扣除所有的收入税。2017年第二次修订的增值税条例第十条第一项是列举法规定,以下四项进口税额不得从销售税额中扣除:简易计税方法计税项目、免除增值税项目、集体福利或个人消费的购买商品、劳务、服务、无形资产和房地产。根据该条例,判断进口税额不得从销售税额中扣除,不是根据纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人的身份基准,而是采用进口资产使用用用途作为进口税额是否可扣除的基准。

根据用途,可以分为第一类,用于简单的税收计算方法的税收计算项目是不可扣除的。这取决于简单的税收计算方当期销售额×征收率,与进款税额问题无关。

无论是一般纳税人还是小规模纳税人,只要以简单的计税方式计算增值税税额就不能扣除。这包括小规模纳税人征收率这种简单的纳税方式,一般纳税人都以简单的纳税方式计算增值税,一般纳税人的一部分项目以一般的纳税方式计算增值税额的一部分项目以简单的纳税方式计算增值税的后者。也就是说,小规模纳税人和所有以简单的纳税方式计算纳税的一般纳税人在计算纳税时不可避免地不能扣除纳税,而且采用一般纳税方式的一般纳税人以简单的纳税方式计算增值税额的项目也不能扣除纳税额。

纳税

例如,建筑公司对提供的建筑服务采用一般纳税方式,对提供的混凝土服务以收入的3%征收率简单计算税金,混凝土相应的项目如机械设备、消耗电力、维护服务、消耗品等项目税金额不能扣除。第二类,免征增值税项目不能扣除的是根据收入和成本的一致原则,这也是税法的一贯原则。

收入免税,其成本当然不能扣除。第三类是集体福利和个人消费的进口项目没有投入增值税应税项目,根据收入和成本投入的一致原则,这部分进口税额当然不能扣除。所谓有投入就有生产,生产必然对应相应的投入。

增值税也是根据项目计算的,根据生产要素扣除进项税额,根据项目适用不同的税率,对应不同的生产要素,非生产要素与获得增值税的应税收入没有直接关系,当然在计算税额时不能扣除进项税额。因此,进项税额的扣除取决于购买的生产要素的用途,与纳税方式有关,但与身份无关。再次,不能扣除的进款税额并非永远不能扣除。只有专门用于上述四类项目的固定资产、无形资产和房地产,才能扣除进项税额。

为了更准确地表现什么样的进项税额不能扣除,财政部国家税务总局就全面推进营业税增值税试验的通知财税〔2016〕36号附件1第27条第1项和2019年11月增值税法征求意见稿第22条第1项表现相同。其规定,以下纳税额不得从销售税额中扣除:简易纳税方法纳税项目、增值税免除项目、集体福利或个人消费的购买货物、服务、无形资产、房地产和金融商品对应的纳税额,其中涉及的固定资产、无形资产和房地产只是指上述项目的固定资产、无形资产和房地产。众所周知,一些资产既可用于员工福利,也可用于生产经营。

例如,综合办公大楼的一部分作为食堂,一部分作为办公室的一部分,一部分资产作为上司的个人生活的一部分,只能根据综合大楼的建筑面积分割确认办公室的一部分面积,确认可扣除的进口税额,例如,一部分机械设备系列生产线可能生产增值税应税产品,也可能生产免税的简单计税方式计税额的产品,因此必须正确区分使用途,落实具体的机械设备。如何操作,增值税条例的实施细则提出了良好的方法。

其第二十六条规定,一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务,不得扣除的进口税额不得分开。以下公式计算不得扣除的进口税额:不得扣除的进口税额=当月不得分开的进口税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。

只有这样,才能根据用途作为扣除项目税额的判断标准,不做一切,实事求是,区别对待,不浪费,切实避免纳税人避免国家利益受损。最后,进款税额的扣除随资产用途的变化而变化。

购买资产的进口税额的扣除应随资产用途的变化而变化,不是不变的。增值税条例实施细则第二十七条规定,扣除已扣除进项税额的购买货物或应税劳务,发生条例第十条规定的免税项目、非增值税应税劳务除外,应从当期进项税额中扣除该购买货物或应税劳务的进项税额,不能确定该进项税额的,按当期实际成本计算应扣除的进项税额。

纳税

这项规定表明进口税额随着购买生产要素的用途变化而变化,并非不变。不仅如此,财政部国家税务总局关于全面推进营业税增值税试点的通知财税〔2016〕36号附件2营业税增值税相关事项的规定,第二条也规定了原增值税纳税人按增值税条例国务院命令第538号缴纳增值税纳税人的相关政策。其第一项第八点规定,增值税条例第十条和上述第五点不得扣除,不得扣除项目税额的固定资产、无形资产、房地产,发生用途变化,允许扣除税额的项目,在变更用途的下个月,根据合法有效的增值税扣除证明书,计算可扣除的项目税额:可扣除的项目税额=固定资产、无形资产、房地产净值/1适用税率×适用税率。

根据这一规定,原工业企业购买的固定资产不得扣除简易计税方法计税项目、增值税免除项目、集体福利或个人消费,也不得扣除扣除。现在,由于改变了用途,用于允许扣除项目税额的项目,即不得扣除上述4项以外的用途可以扣除。

综上所述,本案采矿厂购买的机械设备用于生产经营项目,该项目目目目前不是简易税收计算方法税收计算项目,而是通过一般税收计算方法税收计算项目,可以扣除项目税收额。也就是说,从2018年到2020年不能扣除进口税,2021年可以扣除进口税。假设其设备预计剩馀率为5%,2020年12月31日账面纯利润为4000×1-5%×7/10=2660万,2018年扣除的税额全部转出,2020年扣除的税额为2660×17%=452.2万。

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